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    中級會計實務:長期股權投資核算方法的轉換

    時間:2013-08-26 08:18來源:未知 作者:admin 點擊:
    (一)成本法轉為權益法 1.增資: 原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投
    (一)成本法轉為權益法

      1.增資:

      原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額:①屬于通過投資作價體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。

     、俳瑁洪L期股權投資——×公司——成本

      貸:利潤分配——未分配利潤(代替營業外收入)

     、诮瑁豪麧櫡峙——未分配利潤

      貸:盈余公積

      其次:對于新取得的股權部分,應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認單位可辨認凈資產公允價值的份額,前者大于后者的,不調整長期股權投資的成本;前者小于后者的,根據其差額分別調增長期股權投資成本和當期營業外收入。進行上述調整時,應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額。

      對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實現的凈損益中應享有份額的,應調整長期股權投資的賬面價值,同時分情況調整留存收益或投資收益:

     、賹儆谠〉猛顿Y時至追加投資當期期初按照原持股比例計算應享有被投資單位實現的凈損益,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。

      借:長期股權投資——×公司——損益調整

      貸:利潤分配——未分配利潤(代替投資收益)

      借:利潤分配——未分配利潤

      貸:盈余公積

      屬于追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,同時計入當期損益(投資收益)。

      借:長期股權投資——×公司——損益調整

      貸:投資收益

     、趯儆谄渌驅е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積——其他資本公積”。

      借:長期股權投資——×公司——其他權益變動

      貸:資本公積——其他資本公積

      2.減資:即因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或實施共同控制的。

      (二)權益法轉為成本法

     、僭鲑Y:因追加投資等導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司的投資的——應將權益法改為成本法,長期股權投資賬面價值的調整應當按照分步實現企業合并的原則處理。

     、跍p資:因減少投資等原因導致對被投資單位不再具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的——應將權益法改為成本法,應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的基礎。


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